Preguntes freqüents

El mètode d’estimació objectiva és un règim especial de tributació que s’aplica a determinats contribuents a Espanya, especialment a aquells que desenvolupen activitats empresarials o professionals de petita envergadura. A continuació, es presenten algunes qüestions importants relacionades amb aquest mètode:

1. Què és el mètode d’estimació objectiva? És un sistema de tributació simplificat que permet als contribuents calcular el rendiment net de la seva activitat empresarial o professional mitjançant l’aplicació d’uns índexs o mòduls que s’estableixen cada any per l’Administració tributària.
2. Qui poden acollir-se al mètode d’estimació objectiva? Aquest règim especial està dirigit principalment a autònoms, microempreses i petites empreses el volum d’ingressos de les quals o facturació no superi uns determinats límits establerts per llei.
3. Com es calcula la quota tributària en el mètode d’estimació objectiva? La quota es calcula multiplicant els mòduls o índexs establerts per l’Administració tributària pel nombre d’unitats que corresponen a cada activitat. Els mòduls es fixen tenint en compte factors com la dimensió de l’activitat, la zona geogràfica en la qual es desenvolupa, els costos de producció, etc.
4. Quins són els avantatges i inconvenients del mètode d’estimació objectiva? El principal avantatge és la seva simplicitat, ja que els contribuents no han de portar una comptabilitat detallada ni presentar declaracions periòdiques de forma tan freqüent com en el règim general. No obstant això, aquest mètode pot resultar desavantatjós per a aquells contribuents que tenen despeses elevades o que realitzen inversions importants, ja que no es permet deduir les despeses reals i el rendiment net es calcula de manera estàndard.
5. Quines obligacions fiscals tenen els contribuents que s’acullen al mètode d’estimació objectiva? Aquests contribuents han de complir amb les obligacions fiscals establertes per la normativa tributària, com la presentació de declaracions i autoliquidacions, el pagament d’impostos i el manteniment dels registres comptables i fiscals. També poden estar obligats a portar un llibre de registre de vendes i ingressos i un llibre de registre de compres i despeses.

Podràs aplicar aquest mètode d’estimació sempre que:

• L’activitat que realitzes estigui inclosa en l’Ordre que desenvolupa aquest règim.
• No hagis renunciat a la seva aplicació.
• No hi hagi incompatibilitats amb els altres mètodes de determinació del rendiment.
• No hagis renunciat ni estiguis exclòs del règim simplificat de l’IVA ni de l’IGIC.
• No hagis renunciat al REAGP, ni al règim d’agricultura i ramaderia de l’IGIC.
• No realitzis activitats totalment o parcialment fora del territori espanyol excepte: el transport urbà col·lectiu i de viatgers per carretera, l’autotaxis, el transport de mercaderies per carretera i el de mudances.
• No superis les magnituds específiques que per a cada activitat estableix l’Ordre.
• El volum de rendiments íntegres l’any immediat anterior no superin:
  • 250.000 € per al conjunt de totes les teves activitats excepte les agrícoles, ramaderes i forestals. Es computen totes les operacions, existeixi o no l’obligació d’expedir factura.
  • 150.000 € tenint en compte les operacions per les quals estiguis obligat a expedir factura.

A l’efecte de l’estimació objectiva en l’IRPF, a més de les activitats que desenvolupes, també has de tenir en compte les activitats desenvolupades pel teu cònjuge, descendents i ascendents, i per les entitats en atribució de rendes en les quals participeu qualsevol de vosaltres, sempre que:

• les activitats que realitzeu siguin idèntiques o similars (estiguin classificades en el mateix grup d’IAE)
• existeixi una direcció comuna, compartint mitjans materials i personals

En el cas d’entitats en règim d’atribució de rendes computaràs no sols les operacions corresponents a les activitats de l’entitat, sinó també les corresponents a les activitats desenvolupades pels seus socis, hereus, comuners o partícips; els cònjuges, descendents i ascendents d’aquests; així com per altres entitats en atribució de rendes en les quals participeu qualsevol dels anteriors sempre que concorrin les circumstàncies abans assenyalades.

Per això, és recomanable comptar amb l’assessorament especialitzat en fiscalitat per a aplicar correctament el règim d’estimació objectiva (mòduls).

No es tenen en compte els ingressos i despeses reals sinó que es calcula en funció d’unes dades objectives (mòdul personal, superfície del local, taules, longitud de barra, càrrega del vehicle, Quilòmetres recorreguts …) que varien segons l’activitat que desenvolupis.

El càlcul es realitza de manera individual per a cada activitat que tingui la consideració d’independent.

L’estimació objectiva és un mètode voluntari i pots renunciar a la seva aplicació:

• Presentant una renúncia expressa mitjançant una declaració censal (Model 036 o 037).
  
  • Amb caràcter general, durant el mes de desembre anterior a l’inici de l’any natural en el qual hagi de fer efecte (l’any 2023 el termini general s’amplia fins al 31 de gener de 2023).
  • Abans de l’inici efectiu d’una nova activitat, en presentar la declaració censal corresponent.
• O realitzant una renúncia tàcita, per a això hauràs de presentar el pagament fraccionat del primer trimestre, de l’any o el que correspongui a l’inici d’una nova activitat, a través del Model.

Les conseqüències de la renúncia, a l’estimació objectiva (mòduls), en una activitat:

• Totes les activitats que realitzes passen a estimació directa simplificada sempre que compleixis els requisits d’aquesta modalitat.
• Té efectes per un període mínim de 3 anys. Finalitzat aquest termini s’entén prorrogada tàcitament per a cadascun dels anys següents en els quals resulti aplicable.
• Si vols tornar a estimació objectiva, passats aquests anys, hauràs de revocar la renúncia. La revocació serà efectiva si compleixes els requisits per a estar en estimació objectiva.

Per a tornar a estimació objectiva, hauràs de revocar la renúncia amb una declaració censal que hauràs de presentar en els mateixos terminis que la renúncia; la revocació de la renúncia començarà a aplicar-se quan sigui possible (no és immediat).

És un mètode voluntari i les condicions per a la seva aplicació són que:

• No tenir cap de les teves activitats en estimació objectiva o en estimació directa normal.
• L’any anterior, la suma de l’import net de la xifra de negocis de totes les teves activitats no superi els 600.000 €. Si l’any immediat anterior vas iniciar una activitat, l’import net de la xifra de negocis hauràs d’elevar-lo a l’any, per a determinar si superes o no el límit.
• No hagis renunciat a la seva aplicació.

El rendiment net reduït es calcula igual que en la modalitat normal amb les següents especialitats:

• Has d’aplicar una taula d’amortització, de l’immobilitzat, simplificada específica per a aquesta modalitat; i
• L’import de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació és el 7%, per a 2023, del rendiment net positiu amb el límit de 2.000 €. Si apliques aquesta deducció, no podràs aplicar la reducció per a treballadors autònoms TRADE.

La renúncia al mètode, i la revocació de la renúncia, funcionen igual que en mòduls (estimació objectiva).

És el mètode per defecte, que s’aplica sempre que:

• No t’hagis acollit a la modalitat simplificada o a estimació objectiva (mòduls); i

• L’import net de la xifra de negocis, de totes les teves activitats, superi els 600.000 € anuals l’any immediat anterior.

El càlcul del rendiment net es realitza per diferència entre:

• els ingressos computables (la totalitat dels ingressos íntegres derivats de les vendes i de la prestació de serveis, així com, l’autoconsum i les subvencions, entre altres) i
• les despeses deduïbles (els que degudament justificats i registrats en la comptabilitat o, en els llibres-registro obligatoris es produeixen en l’exercici de l’activitat i són necessaris per a l’obtenció dels ingressos).

Sobre el rendiment net així obtingut, es podran aplicar les reduccions previstes en la norma.

És molt recomanable comptar amb un expert assessor fiscal per a conèixer que despeses són deduïbles i quins no, així com per a determinar que reduccions no són aplicables.

Tots els empresaris i professionals estan obligats a expedir una factura dels seus lliuraments de béns i/o prestacions, així com a conservar còpia d’aquesta. També s’ha d’expedir una factura en els supòsits de pagaments anticipats, excepte en els lliuraments intracomunitaris de béns exemptes.

La norma imposa que en tot cas ha d’emetre’s una factura en els següents suposats:

• Quan el destinatari sigui un empresari o professional i actuï com a tal
• Quan el destinatari de l’obligació així ho demani
• Si realitzem exportacions de béns exempts d’IVA (excepte les realitzades en botigues lliures d’impostos)
• Quan realitzem un lliurament intracomunitari de béns exempta d’IVA
• Quan el destinatari sigui una Administració Pública o una persona jurídica que no actuï com a empresari o professional
• En determinats lliuraments de béns objecte d’instal·lació o muntatge abans de la seva posada a disposició, quan aquella s’ultimi en el territori d’aplicació de l’impost
• En les vendes a distància i lliuraments de béns objecte d’Impostos Especials, quan s’entenguin realitzades en el territori d’aplicació de l’impost.

En els supòsits d’inversió del subjecte passiu, quan qui realitzi l’operació sigui un empresari o professional no establert en la Comunitat, el destinatari haurà de conservar el justificant comptable de l’operació; si l’operació la realitzés un subjecte passiu establert en la Comunitat, el destinatari haurà d’estar en possessió de la factura original expedida pel proveïdor que haurà de contenir els requisits recollits en la Directiva de l’IVA (article 226).

Les excepcions a l’obligació d’emetre una factura són les següents:

• Les operacions exemptes en virtut de l’article 20 de la Llei 37/1992, amb excepció de les operacions relacionades amb els serveis sanitaris i d’hospitalització, els lliuraments de béns immobles i els lliuraments de béns exemptes per no haver-se pogut deduir l’IVA suportat.
• Les realitzades per empresaris o professionals als quals sigui aplicable el Règim especial del Recàrrec d’Equivalència. No obstant això, haurà d’expedir-se factura en tot cas pels lliuraments d’immobles subjectes i no exemptes a l’Impost (excepte les efectuades en execució de garantia).
• Les realitzades per empresaris o professionals acollits al Règim Simplificat de l’impost, tret que la determinació de les quotes reportades s’efectuï en atenció al volum d’ingressos. No obstant això, haurà d’expedir-se factura en tot cas per les transmissions d’actius fixos.
• Aquelles altres en les quals així s’autoritzi pel Departament de Gestió Tributària de l’Agència Tributària.
• En qualsevol dels quatre supòsits anteriors, si el destinatari el demana tens l’obligació d’emetre una factura; i en qualsevol cas, en els lliuraments a un altre Estat membre, en les exportacions i quan el destinatari sigui l’Administració Pública o una persona jurídica que no actuï com a empresari o professional.
• Les operacions realitzades per empresaris o professionals en el desenvolupament de les activitats que es trobin acolliments al Règim especial de l’Agricultura, Ramaderia i Pesca, sense perjudici d’haver d’expedir un rebut (“rebut agrícola”). En tot cas haurà d’expedir-se factura pels lliuraments d’immobles.
• Les operacions financeres i d’assegurances, qualsevol que sigui la naturalesa del destinatari fins i tot si aquest actua com a empresari o professional, amb l’excepció de les operacions subjectes i no exemptes que es localitzin en el Territori d’Aplicació de l’Impost (Península i Illes Balears) o en un altre Estat membre.

Amb caràcter general, s’ha d’expedir una factura completa; excepte en els següents casos, en els quals pot expedir-se una factura simplificada:

• Factures l’import de les quals no superi els 400 euros (IVA inclòs).
• Factures rectificatives.
• Els autoritzats pel Departament de Gestió Tributària.
• En les següents operacions sempre que no se superin els 3.000 euros, IVA inclòs:
  • Vendes al detall. Es consideren vendes al detall els lliuraments de béns mobles corporals o semovents en les quals el destinatari de l’operació no actuï com a empresari o professional.
  • Vendes o serveis en ambulància.
  • Vendes o serveis a domicili del consumidor.
  • Transport de persones i els seus equipatges.
  • Serveis d’hostaleria i restauració prestats per restaurants bars i similars, així com el subministrament de menjars i begudes per a consumir en l’acte.
  • Sales de ball i discoteques.
  • Serveis telefònics prestats mitjançant cabines o targetes magnètiques o electròniques recarregables que no permetin la identificació del portador.
  • Serveis de perruqueries i instituts de bellesa.
  • Utilització d’instal·lacions esportives.
  • Revelat de fotografies i serveis prestats per estudis fotogràfics.
  • Aparcament de vehicles.
  • Serveis de videoclub.
  • Tintoreries i bugaderies.
  • Autopistes de peatge.

En cap dels següents casos podrà expedir-se una factura simplificada, encara que es compleix els anteriors requisits:

• Lliuraments intracomunitaris de béns.
• Vendes a distància de béns lliurats a Espanya (Península i Balears) i transportats des d’un altre Estat membre quan estiguin subjectes a l’IVA espanyol.
• Operacions localitzades en el Territori d’aplicació de l’Impost en les quals el proveïdor o prestador no estigui establert, es produeixi la inversió del subjecte passiu i el destinatari expedeixi la factura per compte del proveïdor o prestador.
• Les operacions no localitzades en el Territori d’aplicació de l’Impost si el proveïdor o prestador està establert:
  
  • Quan l’operació s’entengui realitzada fora de la Unió Europea.
  • Quan l’operació es localitzi en un altre Estat membre, es produeixi la inversió del subjecte passiu i el destinatari no expedeixi la factura per compte del proveïdor o prestador.

L’IVA d’una factura simplificada serà deduïble si en la mateixa consta expressament:

• NIF del destinatari i el seu domicili.
• La quota d’IVA repercutit de manera separada.

Una factura rectificativa s’emet per a corregir errors en una factura original. Aquest tipus de factura s’utilitza per a ajustar l’import de l’IVA (article 80 LIVA) o corregir altres dades errònies en una factura prèvia, com el nom o l’adreça del client, la descripció dels béns o serveis, entre altres (articles 6 i 7 del Reglament).

La factura rectificativa ha d’incloure informació detallada sobre la factura original i el motiu de la rectificació. A més, és important tenir en compte que existeixen terminis per a emetre una factura rectificativa d’IVA, que varien en funció de la situació que es vulgui corregir.

No obstant això, no procedirà la rectificació de les quotes impositives repercutides en els següents casos:

• Quan la rectificació impliqui un augment de les quotes repercutides i els destinataris de les operacions no actuïn com a empresaris o professionals de l’IVA, excepte en supòsits d’elevació legal dels tipus impositius, en què la rectificació podrà efectuar-se en el mes en què tingui lloc l’entrada en vigor dels nous tipus impositius i en el següent.
• Quan sigui l’AEAT qui posi de manifest l’existència de quotes impositives reportades i no repercutides majors que les declarades per l’empresari i aquest hagi participat en un frau o bé sabia o havia d’haver sabut que realitzava una operació que formava part d’un frau.

La rectificació s’efectuarà tan aviat com l’obligat a expedir la factura tingui constància de les circumstàncies que obliguen a la seva expedició sempre que no haguessin transcorregut 4 anys a partir del moment en què es va reportar l’impost.

Els empresaris i professionals han de conservar les factures durant el termini de prescripció de 4 anys (article 29.2, lletra e) de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària i 165.Un de la Llei 37/1992).

Així mateix, hauran de conservar-se amb el seu contingut original, ordenadament i durant el termini que estableix la Llei General Tributària els següents documents:

• Factures rebudes.
• Còpies o matrius de les factures expedides.
• Els justificants comptables en les operacions en les quals sigui aplicable la inversió del subjecte passiu.
• Els rebuts justificatius del reintegrament de la compensació del Règim especial de l’Agricultura, Ramaderia i Pesca.
• Aquesta obligació incumbeix així mateix els empresaris o professionals acollits als règims especials de l’IVA, així com als qui, sense tenir la condició d’empresaris o professionals, siguin subjectes passius de l’Impost, encara que en aquest cas només aconseguirà a les factures rebudes i a les còpies o matrius de les factures expedides.
• Han de conservar-se, mitjançant qualsevol tipus de suport, garantint l’autenticitat del seu origen, la integritat del seu contingut i la seva llegibilitat, així com l’accés a ells per part de la AEAT sense demora, excepte causa degudament justificada.
• Si la deducció de les quotes suportades es troba sotmesa a un període de regularització, hauran de conservar-se durant el seu corresponent període de regularització i els 4 anys següents.
• Els empresaris que realitzin operacions que tinguin per objecte oro d’inversió, hauran de conservar les còpies de les factures corresponents a aquestes operacions durant un període de cinc anys.

Les factures (no simplificades) hauran de contenir, com a mínim, la següent informació:

• Número i sèrie (si n’hi ha). La numeració de les factures dins de cada sèrie ha de ser correlativa.
• En els següents casos és obligatori la utilització de sèries de factura:
  
  • Les expedides pels destinataris de les operacions o per tercers, per a cadascun dels quals haurà d’existir una sèrie diferent.
  • Les rectificatives.
  • Les que s’expedeixin pels adjudicataris que tinguin la condició d’empresari o professional en els procediments administratius i judicials d’execució forçosa.
• La data de la seva expedició.
• Les dades de filiació (nom, domicili, NIF) tant de l’obligat a expedir la factura com del seu destinatari.
• Descripció de les operacions, fent constar totes les dades necessàries per a la determinació de la base imposable de l’Impost i el seu import, incloent-hi el preu unitari sense Impost d’aquestes operacions, així com qualsevol descompte o rebaixa que no estigui inclòs en aquest.
• El tipus impositiu o tipus impositius, si escau, aplicats a les operacions.
• La quota repercutida haurà de consignar-se per separat.
• Si és diferent a la data de la factura, haurà de fer-se constar la data en la qual s’hagin realitzat les operacions que es facturen, en el seu cas, s’hagi rebut el pagament anticipat.
• En els lliuraments de mitjans de transport nous, la data de la seva primera posada en servei i les distàncies recorregudes o hores de navegació o vol realitzades fins al seu lliurament.
• Haurà de fer-se constar expressament, en cas de ser aplicable, les següents circumstàncies:
  
  • operació exempta,
  • facturació per destinatari,
  • inversió del subjecte passiu,
  • Règim especial d’Agències de viatges o Règim especial de béns usats.